浅谈会计报表的读与用(工作研究)

浅谈会计报表的读与用

丛　聪

　　九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》将于2000年7月1日施行。《会计法》(简称)对会计报表工作作了明确规定。1999年6月国管局制定的《中央国家机关后勤事业单位财务制度》和《中央国家机关后勤事业单位会计制度》也对填写会计报表工作提出了具体要求。会计报表是反映后勤事业单位财务状况和收支情况的书面文件,是主管部门和单位领导了解情况、掌握政策、指导工作的重要资料。实践证明,后勤部门的同志特别是负责同志学习一些财务知识,读懂会计报表,对于了解单位的财务状况,分析资金流动情况及经营业绩,辅助经营决策,加强内部管理有着重要作用。笔者结合自己工作实际,就如何读用会计报表谈点粗浅的认识。一、会计报表的分类、结构及编制要求1.报表的分类按时间分有:月报表、季度报表、半年报表、年报表。按内容分有:资产负债表、支出表、基金变动情况表、附表,会计报表附注及收支情况说明书。2.报表结构。报表分表头、表体、表尾三部分。表头包括:报表名称、编制单位、日期、计量单位,报表还要求填写上级主管部门、单位编码等。表体是报表的主体,是本文要讲的内容。表尾包括:补充资料、编表说明、本表或与其他表的平衡关系、单位负责人签章、制表人签章、报出日期等。3.编制要求。数字真实,报表数字必须真实准确,如实反映帐簿情况,不得用估计数字代替真实数字,不得弄虚作假掩盖矛盾。内容完整,凡规定应报的内容都要填报,不得少报漏报,凡规定应填的项目都要填列,不得少列漏列。编报及时,报表必须按国家或上级规定的期限和程序及时编制报送,但不得为赶编会计报表而提前结帐,或为赶时间而降低报表质量。会计报表数字真实、内容完整、报送及时才能如实反映一个经济实体的整体资金结存及运动状况,才有上下期或同类性实体的可比性、可分析性,才具有使用价值。二、会计报表的阅读及作用(一)首先要读懂几个会计名词及内容要求1.会计凭证:是记录经济业务、明确经济责任的书面证明材料,是会计记帐的依据。分原始凭证和记帐凭证两部分。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的记载业务执行和完成情况的书面证明,是进行会计核算的原始资料和重要依据。如购物的发票、工程决算表、工资发放表、资金往来的收据等。原始凭证作用在于正确、完整、及时反映经济业务本来面貌,以便据以检查经济业务的真实性、合理性、合法性。原始凭证必须具备以下内容:凭证的名称、填制日期及编号、接收凭证的单位名称、发生经济业务的内容、填制单位和负责人及填制人的签字盖章。《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”,明确地赋予了单位负责人监督职责。记帐凭证是会计人员按会计制度的统一规定,根据原始凭证编制的,是登记帐簿汇总经济业务发生情况的依据。2.会计科目:是根据管理的需要,对会计核算对象的内容所做的科学分类,是设置账簿、处理账务的基础和必须遵守的规则。会计科目是财政部门或主管部门会同财政部门制定的。每个会计科目都规定了一定的名称、编号、核算内容,以保证核算口径的一致性,便于在国民经济一定范围内进行综合汇总和分析利用,单位必须按统一规定的会计科目设置账簿,组织会计核算。会计科目分总账科目和明细科目,总账科目必须按财政部门统一规定的使用,明细科目有一些是财政部门统一规定的,有一些是根据本单位的特点和核算的需要设计的,财政部门或上级主管部门设定的会计科目不得随意更改。　　(二)其次要了解会计报表反映的内容及作用。会计报表的各个组成部分是相互联系的,它们从不同的角度说明单位的财务状况、经营业绩和现金流量的情况。根据在实际中的运用重点,下面逐一谈谈资产负债、收入支出、基金使用、三张报表反映的内容、作用及三张报表之间的关系。1.资产负债表,它是反映单位在某一特定日期财务状况的会计报表。是静态会计报表,它是将单位在一定日期的资产、负债、净资产(所有者权益)的各项目按一定的顺序编制的。资产负债表按帐户式反映分为左右方,左方列式资产各项目,右方列式负债和所有者权益项目,根据资产方=负债+所有者权益这一会计等式达到资产负债表左方和右方平衡。如果不平衡,不是账簿有问题,就是会计报表填写有错或遗漏的地方。年终结转完账后收入、支出类科目一般情况都是零,所以本表的这些项目也就没有数字了。(1)报表的资产类项目:反映的是单位所拥有的各种资源及单位的偿还能力。主要包括:现金、银行存款、应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据、库存材料、对外投资、待摊费用、固定资产、待处理财产损益等。(2)报表的负债类项目:反映的是单位所担负的内外债务情况。主要包括:外债借入款、预收账款、应付账款、应付票据、应交税金、预提费用、其他应付款、应缴上级款等,内债应付工资、应付福利费等。(3)报表的净资产类项目:反映的是单位可以自主使用的资产。主要包括:事业基金、固定资产基金、专用基金等。企业单位报表的这部分名为所有者权益类。主要包括:实收资本、资本公积金、盈余公积金、末分配利润等。(4)资产负债表可据以分析检查单位各项资产、负债、净资产(所有者权益)三者之间的结构、比例关系是否合理,单位资产的配置是否合理。通过一定的计算公式,不同时期相同项目横向对比,相同时期不同项目纵向比较,其结果就能反映单位财务状况的发展趋势。例如:某单位专用基金1996年底20万元,1997年底25万元,1998年底23万元,1997年比1996年增加5万元,1998年比1997年降低2万元,这是不同时期相同项目的横向对比,引深就可以查找降低的原因是否合理。2.收入发出表(损益表),它是反映单位一定日期内收入、支出、成果的报表。本表分三大部分,是按明细账的当月和1月至当月累计数分别填列的。第一部分是收入合计,反映单位收入来源的六个方面:财政补助收入是从财政预算拨入的经费;上级补助收入是上级单位从自有资金拨给的款项;事业收入是单位开展有偿业务活动取得的收入;经营收入是单位在为机关服务以外搞经营活动,又未独立核算的盈利性收入;附属单位上交收入是所属单位按有关规定或合同上交的收入;其他收入是单位收到的银行存款利息、对外投资收益、社会捐赠收入及不属于前五部分收入的一些收入。第二部分是支出合计,反映的是单位在开展业务活动时所发生的一切支出,包括事业支出、其他支出、税金支出、补助所属单位支出等,其中事业支出财政部门又确定了非常具体的规定,要求单位必须按统一的明细科目进行核算,这样一贯的要求有利于单位历史的同一口径考核业务活动支出情况。针对事业支出各明细科目核算的主要内容是:工资、补助工资、其他工资这三个明细科目,主要核算的是单位在岗人员的工资、津贴、补贴、加班、奖金等;职工福利费主要核算的内容是按规定提取的福利费和工会经费,长休人员的工资待遇,遗属生活补助费,职工探亲路费、独生子女父母奖励费及婴幼儿补贴等;社会保障费主要核算离退休人员费用、住房公积金、职工医药费。以上统称人员费用。以下统称公用费用。公务费主要核算办公所需要费用,包括:办公费、邮电费、交通费、差旅费、取暖费、水电费及一些杂项费等;业务费主要核算开展业务活动所开支的一切费用;设备购置费主要核算经批准购置的设备,和按规定比例提取的修购基金;修缮费主要核算房屋设备的维修费用,和按规定比例提取的修购基金;业务待遇费主要核算按规定比例可以列支的招待费;其他费用主要核算以上各项开支以外的费用。企业单位的损益表主要有营业收入、营业成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用、营业外收入、营业外支出、已缴所得税等组成。营业收入减成本、营业费用和营业税及附加的城建税、教育附加费所余的就是主营利润,也就是人们所说的毛利,毛利减去管理费用、财务费用就是单位的营业利润,再加减营业外收入和支出就是单位的利润,按规定比例缴纳企业所得税后就是单位的净利润,也就是人们所说的纯利。企业单位的各项支出按月结转,事业单位的各项支出一般按年结转。第三部分是收益分配。收入减支出的结余是单位的收益,收益要按财政部门和上级主管部门的有关规定进行分配。3.专用基金使用结存情况表,是反映单位按财政部门规定提取的、年终分配的、上级拨给的有专门用途的资金的一定时期内收入、支出、结存情况。本表的计算公式是上年结余加上本年度的增加,减去本年度的开支,就是本年度期末的结存。本表的期末余额数必须与资产负债表的专用基金数字一致。以上报表之间是互相联系的。收入支出情况表和专用基金使用情况表在一定意义来讲是对资产负债表的补充说明。三张报表各自从不同角度反映单位资金、财产、物资运用结存情况,它们之间你中有我,我中有你。(作者单位:国家体育总局机关服务中心)2000年　第7期　《中国机关后勤》